新收入准则案例分析：识别与客户订立的合同（2）

点击蓝字 ｜ 关注我们

行走的审计汪陪伴你的又一天

01

知识点回顾

合同的持续评估：

针对不追溯的情况，可见下述案例。

02

案例内容

甲公司与乙公司签订合同，将一项专利技术授权给乙公司使用，并按其使用情况收取特许权使用费。甲公司评估认为，该合同在合同开始日满足本准则第五条规定的五项条件。

该专利技术在合同开始日即授权给乙公司使用。在合同开始日后的第一年内，乙公司每季度向甲公司提供该专利技术的使用情况报告，并在约定的期间内支付特许权使用费。

在合同开始日后的第二年内，乙公司继续使用该专利技术，但是，乙公司的财务状况下滑，融资能力下降，可用资金不足，因此，乙公司仅按合同支付了当年第一季度的特许权使用费，而后三个季度仅按象征性金额付款。

在合同开始日后的第三年内，乙公司继续使用甲公司的专利技术。但是，甲公司得知，乙公司已经完全丧失了融资能力，且流失了大部分客户，因此，乙公司的付款能力进一步恶化，信用风险显著升高。

03

指南分析

本例中，该合同在合同开始日满足本准则第五条规定的五项条件，因此，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，按照约定的特许权使用费确认收入。

合同开始后的第二年，由于乙公司的信用风险升高，甲公司在确认收入的同时， 按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的要求对乙公司的应收款项进行减值测试。

合同开始日后的第三年，由于乙公司的财务状况恶化，信用风险显著升高，曱公司对该合同进行了重新评估，认为不再满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件，因此，甲公司不再确认特许权使用费收入，同时，按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》对现有应收款项是否发生减值继续进行评估。

04

汪汪的指北分析

合同的持续评估，我们可能不一定会经常遇到，但必须要保持这种意识，就是每个审计节点，都重新判断公司的合同是否符合条件，相应的收入确认是否符合条件，这也意味着我们需要去了解重要客户的财资情况。

如何确认客户的财资情况？首先，根据合同中约定的付款条款，识别有没有未到期付款的迹象。这也是为什么我们要注重账龄分析并和信用期匹配核对的原因。

如果识别到有客户未到期付款，那么一般有两种原因：客户无付款能力或者无付款意愿。无付款能力可以理解，就是客户的财资情况恶化，现金流不行了，付不出钱了；无付款意愿，一般来说是基于合理原因的，比如交易中存在纠纷，产品质量有不合格的地方等，客户因为没有获得满意的服务而不想付钱了。

同时，我们对重要客户进行函证，函证是看对方认不认这个交易发生额和余额。但由于信息不对称的存在，回函相符不一定说明客户有付款能力和付款意愿。我们仍要进行上述的识别和分析程序，必要时进行访谈。虽然很多异常，公司都会进行解释，但是事实仍能说明很多的东西。越反常识的事实，背后越需强有力的证据支撑，不能局限于“空口白话”。

最后我们也发现，公司在第二年仍确认收入的，是在第三年才开始不确认收入。这和我们之前说到的“很可能”的理解有关联。50%-95%这个区间很大，依赖于会计估计，而会计估计具有尺度，因此第二年可以确认也可不确认。但第三年描述的情况，是必须不能确认了。

好了，今天的案例分析就到这里了，希望对你有所帮助。